پایان نامه بررسی ارتباط عوامل صاحبکار با بودجه زمانی و مقایسه ساعات بودجه شده و گزارش شده و تجزیه و تحلیل انحرافات بودجه زمانی در سازمان حسابرسی
فهرست محتوا فهرست مطالب |
|
عنوان | صفحه |
چکیده | 1 |
فصل اول | 2 |
1-1) مقدمه | 3 |
1-2) بیان مسأله | 4 |
1-3) اهمیت موضوع | 6 |
1-4) پیشینه تحقیق | 7 |
1-5) اهداف تحقیق | 8 |
1-6) چارچوب نظری تحقیق | 8 |
1-7) فرضیههای تحقیق | 9 |
1-7-1) فرضیههای گروه «الف» | 9 |
1-7-2) فرضیههای گروه «ب» | 10 |
1-8) روش تحقیق | 10 |
1-9) روش جمع آوری دادهها | 12 |
1-10) جامعه آماری | 12 |
1-11) قلمرو زمانی تحقیق | 12 |
1-12) واژهها و اصطلاحات تحقیق | 13 |
1-13) ساختار تحقیق | 14 |
فصل دوم | |
2-1) ماهیت حسابرسی | 16 |
2-1-1) تعریف حسابرسی | 16 |
2-2) انواع حسابرسی | 17 |
2-2-1) دلیل ارجاع کار | 17 |
2-2-2) ماهیت رسیدگی | 17 |
2-2-3) زمان انجام کار | 18 |
2-2-4) جایگاه سازمانی | 18 |
2-2-5) هدف رسیدگی | 19 |
2-3) مراحل حسابرسی | 21 |
2-4) پذیرش کار حسابرسی | 22 |
2-5) برنامه ریزی حسابرسی | 24 |
2-5-1) نقش برنامه حسابرسی | 24 |
2-5-2) دید کلی برنامه ریزی | 25 |
2-5-3) مراحل برنامه ریزی | 26 |
2-5-3-1) کسب اطلاعات لازم برای پذیرش صاحبکار | 26 |
2-5-3-2) کسب اطلاعات کلی و شناخت الزامات قانونی | 27 |
2-5-3-3) برآورد خطر عدم کشف ناشی از بررسی تحلیلی مقدماتی | 28 |
2-5-3-4) برآورد خطر ذاتی | 30 |
2-5-3-5) شناخت اولیه از سیستم کنترل داخلی و برآورد اولیه از خطر کنترل | 32 |
2-5-3-6) برآورد اهمیت | 34 |
2-5-3-7) تعیین خطر قابل پذیرش حسابرسی | 36 |
2-5-3-8) برآورد اولیه از خطر عدم کشف | 37 |
2-5-3-9) تهیه بودجه و تنظیم قرارداد | 38 |
2-5-3-10) تعیین اعضای گروه رسیدگی | 38 |
2-6) بودجه | 39 |
2-6-1) انواع بودجه | 40 |
2-6-2) نقش بودجه | 41 |
2-6-3) مزایای بودجه | 42 |
2-6-4) تجزیه و تحلیل کارکردی بودجه | 42 |
2-6-5) انگیزش | 42 |
2-6-5-1) مکاتب فکری در مورد انگیزش | 43 |
2-6-5-1-1) تئوری تعیین هدف | 43 |
2-6-5-1-2) تئوری استناد | 44 |
2-6-5-1-3) تئوری انتظار | 45 |
2-6-5-1-4) تئوری عدالت نسبی | 45 |
2-6-6) جنبههای انگیزشی در بودجه بندی | 45 |
2-6-7) جنبههای رفتاری بودجه | 46 |
2-6-8) معیارهای بودجهای | 47 |
2-6-8-1) معیارهای بیطرفانه بودن روشهای بودجهای | 47 |
2-6-8-2) معیارهای بیطرفانه بودن اجرای روشهای بودجهای | 49 |
2-6-8-3) واکنش رفتاری در برابر روشهای بودجهای | 49 |
2-6-9) مفاهیم طراحی و اجرای روشهای بودجهای | 52 |
2-6-10) بودجه سخت | 52 |
2-7) بودجه زمانی | 53 |
2-7-1) مزایای بودجه زمانی | 54 |
2-7-2) عوامل مؤثر در تعیین بودجه زمانی | 55 |
2-7-2-1) صاحبکار | 55 |
2-7-2-2) موسسه حسابرسی | 56 |
2-7-2-3) محیط | 56 |
2-7-2-4) شخص حسابرس | 56 |
2-8) کنترل بودجهای و تجزیه و تحلیل انحرافات | 56 |
2-8-1) نقش تجزیه و تحلیل انحرافات | 59 |
2-9) تئوری وابستگی در کنترل مدیریت | 60 |
2-9-1) کنترل مدیریت در مؤسسات حسابرسی | 61 |
2-9-2) متغیرهای مورد استفاده در مطالعات مبتنی بر تئوری وابستگی | 62 |
2-9-2-1) فشار بودجه زمانی | 63 |
2-9-2-1-1) عوامل مؤثر بر فشار بودجه زمانی | 65 |
2-9-2-1-2) عوامل تعدیل کننده فشار بودجه زمانی | 66 |
2-9-2-1-3) اثرات ناشی از فشار بودجه زمانی | 67 |
2-9-2-1-4) فشار بودجه زمانی و قضاوت حسابرسی | 68 |
2-9-2-2) تعیین اهداف به صورت مشارکتی | 69 |
2-2-2-3) نوع ارزیابی عملکرد | 69 |
2-10) تئوری تغییرات تدریجی بودجه | 70 |
2-10-1) تغییرات تدریجی متقارن | 70 |
2-10-2) تغییرات تدریجی نامتقارن | 70 |
2-11) مفاهیم انحراف بودجهای و تئوری تغییرات تدریجی بودجه | 71 |
2-12) بررسی پیشینه تحقیق | 72 |
2-12-1) تحقیق پالرموس | 73 |
2-12-2) تحقیق آلدرمن و دیتریک | 73 |
2-12-3) تحقیق کلی و مارگیم | 74 |
2-12-4) تحقیق ریچارد هاستون | 74 |
2-12-5) تحقیق دیوید اوتلی و برنارد پیرز | 75 |
2-12-6) تحقیق گیست و دیویدسون | 76 |
2-12-7) تحقیق چارلز مالون و رابرتز | 76 |
2-12-8) تحقیق دکتر ساسان مهرانی | 77 |
2-12-9) تحقیق محمد کاشانی پور و حسین فخاری | 78 |
فصل سوم | |
3-1) مقدمه | 81 |
3-2) کلیات تحقیق | 81 |
3-3) ساختار تحقیق | 84 |
3-4) روش تحقیق | 84 |
3-5) جامعه آماری | 85 |
3-6) جمع آوری دادهها و روش نمونه گیری | 85 |
3-7) مدل آماری و فرضیههای تحقیق | 86 |
3-8) تجزیه و تحلیل دادهها | 90 |
فصل چهارم | |
4-1) مقدمه | 93 |
4-2) اطلاعات بدست آمده از دادههای اولیه | 93 |
4-2-1) آمار توصیفی | 93 |
4-3) آزمون فرضیهها | 98 |
4-3-1) آزمون فرضیههای گروه «الف» | 99 |
4-3-2) آزمون فرضیههای گروه «ب» | 102 |
فصل پنجم | |
5-1) مقدمه | 108 |
5-2) خلاصه تحقیق | 108 |
5-2-1) فرضیات تحقیق | 109 |
5-3) ارزیابی و تشریح نتایج آزمون فرضیههای تحقیق | 110 |
5-3-1) فرضیههای گروه «الف» | 110 |
5-3-2) فرضیههای گروه «ب» | 111 |
5-4) نتیجه گیری کلی | 113 |
5-5) پیشنهادهای تحقیق | 115 |
5-5-1) پیشنهادات اصلی تحقیق | 115 |
5-5-2) پیشنهادات فرعی تحقیق | 116 |
5-5-3) پیشنهادات برای تحقیقات آتی | 116 |
منابع و مأخذ | 117 |
پیوست شماره 1: لیست نمونه انتخابی | 122 |
پیوست شماره 2: جداول آماری | 126 |
چکیده به انگلیسی | 136 |
چکیده:
بودجه و فرایند بودجه بندی در مرکز ثقل سیستمهای کنترل مدیریت قرار دارد. بودجه در کل و بودجه زمانی به طور اخص یکی از ابزارهای برنامه ریزی و کنترل بوده که اگر به طور مناسب طرح ریزی گردد، منافع متعددی از آن حاصل میگردد. مادامی که بودجه زمانی به طور مناسب و مطلوبی تدوین گردد، زمینه مناسب برای تحقق اهدافی نظیر کنترل کیفیت عملیات حسابرسی، ایجاد انگیزه در حسابرسان برای بهبود اثربخشی و کارایی نه تنها میسر بلکه به طور نسبی تضمین میگردد. بنابراین لزوم تهیه بودجه بر اساس معیارهای منطقی امری مهم و اجتناب ناپذیر است تحقیقات انجام شده در زمینه بودجه زمانی بروز رفتارهای غیرحرفهای در میان حسابرسان و تأثیر فشار بودجه زمانی در بروز این رفتارها را مورد بررسی قرار دادهاند (Alderman and deitrick 1982)، (Houston, 1999)، ((malone et al,1996 ((Kelley and margheim, 1990. در این تحقیق به بررسی ارتباط بین عوامل صاحبکار و بودجه زمانی حسابرسی پرداخته شده است. همچنین ساعات بودجه شده و گزارش شده حسابرسی مقایسه و انحرافات بودجه زمانی مورد بررسی قرار گرفته است.
به این منظور تعداد 89 نمونه از شرکتهای پذیرفته شده در بورس اوراق بهادار تهران که توسط سازمان حسابرسی، طی دوره سه ساله 1383 تا 1385 حسابرسی شدهاند، مورد آزمون قرار گرفت. فرضیات تحقیق در دو گروه طرح ریزی شدند. فرضیات گروه «الف» با استفاده از روش رگرسیون ساده و آماره t گروههای وابسته و فرضیات گروه «ب» با روش رگرسیون ساده و چندگانه مورد آزمون قرار گرفتند. نتایج تحقیق نشان داد که رابطه معناداری بین عوامل صاحبکار متشکل از میزان داراییها، فروش، تعداد واحدهای فرعی، نسبت حاشیه سود و نسبت حسابها و اسناد دریافتنی به داراییها وجود دارد. وجود رابطه بین نسبتهای ROA و ROE و بودجه زمانی رد شد. همچنین نتایج تحقیق نشان داد که بین تغییرات در بودجه زمانی و انحرافات بودجه زمانی سال گذشته رابطه مثبت و معناداری وجود دارد. تغییرات در ساعات گزارش شده با انحرافات بودجه زمانی سال گذشته رابطه معکوس و معناداری دارد که میزان این رابطه در انحرافات مساعد قویتر است.
1-1) مقدمه:
هرمؤسسه حسابرسی همانند هر بنگاه اقتصادی برای اداره امور خود باید هزینههایی را متحمل شده ودر نهایت درآمدهایی را کسب نماید. هزینههای یک موسسه حسابرسی متشکل از حق الزحمه کارکنان حسابرسی، ملزومات و نوشت افزار و سایر هزینهها میباشد. درآمد یک موسسه حسابرسی نیز از ارائه خدمات حرفهای حسابرسی (اعتباردهی به صورتهای مالی) وسایر خدمات جانبی همانند؛ خدمات مشاوره مدیریت و خدمات حسابداری به شرکتها و مؤسسات کسب میگردد. بخش اعظم حق الزحمه مربوط به حسابرسی صورتهای مالی است که برمبنای مجموع ساعات کاری است که کارکنان موسسه روی یک پروژه حسابرسی صرف کردهاند. موضوع مهم برای حسابرسان پیش بینی مدت زمانی است که باید برای پروژه حسابرسی صاحبکارصرف شود. بدیهی است که آگاهی از آن میتواند علاوه بر قبول یا رد پروژه حسابرسی، باعث پایداری و ادامه فعالیت یک موسسه حسابرسی شود. (کاشانی پور و دیگران، 1385)
در حسابرسی همانند سایر حرفهها، استفاده از بودجه زمانی امری متعارف و عادی است. استفاده از بودجه زمانی نوعاً سه هدف عمده را دنبال نماید: 1- عامل انگیزشی 2- عامل کنترلی 3- کنترل عملکرد حسابرسان در خصوص کاهش زمان کار. بدیهی است مادامی که بودجه زمانی به طور مناسب و مطلوبی تدوین گردد، زمینه مناسب برای تحقق اهدافی نظیر کنترل کیفیت عملیات حسابرسی، ایجاد انگیزه در حسابرسان برای بهبود اثربخشی و کارایی نه تنها میسر بلکه به طور نسبی تضمین میگردد. علاوه بر این بودجه زمانی حسابرسی یکی از روشهای کلیدی مورد استفاده مدیران برای کنترل هزینههاست. (مهرانی، 1379)
در پیش بینی زمان لازم برای حسابرسی عوامل متفاوتی میتواند مورد استفاده قرار گیرد که میتوان به عوامل صاحبکار[1]، موسسه حسابرسی[2]، عوامل محیطی[3]، شخص حسابرس[4] و…اشاره کرد (Gist & Davidson, 1999)
این تحقیق در صدد بررسی رابطه عوامل صاحبکار متشکل از صورتهای مالی، تعداد و ویژگیهای واحدهای فرعی شرکت اصلی و…. با بودجههای زمانی برای دستیابی به معیاری برای پیش بینی بودجه زمانی است. همچنین در این راستا مقایسهای از ساعات بودجه شده و ساعات گزارش شده حسابرسی به عمل آمده وانحرافات بودجه زمانی، به عنوان بخشی از فرآیند برنامه ریزی و کنترل مدیریت مورد بررسی قرار میگیرد.
1-2) بیان مساله:
در هر بنگاه انتفاعی و غیر انتفاعی، سیستم حسابداری نقش اصلی را در تهیه اطلاعات مورد نیاز برای تصمیم گیری سودمند اقتصادی بر عهده دارد. تهیه و گزارشگری اطلاعات حسابداری همانند هر فرایند منظم دیگری مستلزم بکارگیری استانداردهای مناسبی است که مطلوبیت نسبی آن را تضمین مینماید. لیکن علی رغم وجود استانداردهای حسابداری گاه بنا به دلایل چندی از قبیل اضافه بار ناشی از استانداردهای حسابداری، تفسیر نادرست استانداردهای مزبور و یا وجود مشکلات نمایندگی، کیفیت اطلاعات میتواند عمداً یا سهواً مورد تحریف قرار گیرد. بر مبنای نظریه اطلاعات، اطلاعاتی برای تصمیم گیری مفید هستند که عاری از تحریفات با اهمیت و به دور از هر گونه جانبداری تهیه شده و شفاف باشند. در چنین شرایطی استفاده کنندگان جهت کشف تحریفات موجود در سیستم مالی ویا عامل بازدارنده تحریفات بالقوه به یک مکانیزم کنترلی نیاز دارند. از زمان پیدایش حرفه حسابرسی مستقل این مکانیزم کنترلی را حرفه حسابرسی مستقل برعهده دارد. حسابرسی مستقل به عنوان یکی از ابزارهای اصلی رفع مشکلات ناشی از نمایندگی (عاملیت) در قالب یک فرآیند سیستماتیک و بر مبنای استانداردهای حسابرسی به گردآوری و ارزیابی شواهد میپردازد تا از این مجرا بتواند این نظر حرفهای را اظهار نماید که «صورتهای مالی به گونه مناسبی تهیه شده و به نحو مطلوب و منصفانهای ارائه شده است.» (لنگری، 1379)
براساس استدلال فوق نقش حسابرسی مستقل اعتبار بخشیدن به صورتهای مالی و سایر اطلاعات مالی گزارش شده توسط مدیریت واحد انتفاعی است. اعتبار بخشی اصلیترین عامل توجیه کننده برای حسابرسی مستقل میباشد که درسایه آن زمینه برای اتکای افراد برون سازمانی به اطلاعات ارائه شده به وسیله مدیریت فراهم میشود. حسابرسی مستقل در صورتی توانایی ایفای این وظیفه را خواهد داشت که عملیات حسابرسی به نحو مناسبی برنامه ریزی و اجرا شده و مکانیزم کنترلهای مدیریت به صورت کارآمدی به کار گرفته شوند. بودجه زمانی یکی از ابزارهای مهم در برنامه ریزی حسابرسی است که میزان دقت در تنظیم آن اثرات متفاوتی بر کارایی و اثربخشی عملیات حسابرسی و نهایتاً مؤسسات حسابرسی دارد و دستیابی به اهداف موسسه را تسهیل مینماید. (لنگری، 1379)
نقد و بررسیها
هنوز بررسیای ثبت نشده است.